根據(jù)首發(fā)管理辦法對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制的要求，發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的控制通常定義為財(cái)務(wù)報(bào)告控制，其他為非財(cái)務(wù)報(bào)告控制，根據(jù)首發(fā)管理辦法的直觀理解，IPO要求的是財(cái)務(wù)報(bào)告控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告控制所有重要內(nèi)部控制健全有效。

       1. 內(nèi)部控制的目標(biāo)

       首發(fā)管理辦法對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求很高，但其并沒有明確應(yīng)按何種標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部控制。在法定層面上，內(nèi)部控制主要依據(jù)財(cái)政部等五部委于2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及后續(xù)的應(yīng)用指引（內(nèi)控規(guī)范），具體執(zhí)行時(shí)間要求上，在上市公司層面，除主板公司自2012年1月1日起分批執(zhí)行之外，中小板和創(chuàng)業(yè)板公司均未有明確的執(zhí)行時(shí)間表，其他公司鼓勵(lì)執(zhí)行。所以IPO公司只是鼓勵(lì)執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，并不屬于法定要求。

       如果不執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，那么從通用標(biāo)準(zhǔn)上看，可選擇的只有財(cái)政部2001年發(fā)布的《會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》（會(huì)計(jì)控制規(guī)范）。相對(duì)于基本規(guī)范，會(huì)計(jì)控制規(guī)范是內(nèi)部控制范疇中較低層次的要求，其以“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整”為根本目標(biāo)，與財(cái)務(wù)報(bào)告控制的目標(biāo)是相同的。

       目前實(shí)務(wù)中的情況中，IPO公司多為中小民營(yíng)企業(yè)，在整個(gè)IPO報(bào)告期內(nèi)，財(cái)務(wù)很可能從以納稅要求為導(dǎo)向過渡到以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，業(yè)務(wù)很可能處于擴(kuò)張期，從初期的靠人管理過渡到擴(kuò)張期的靠制度管理。相應(yīng)地，在內(nèi)部控制層面，很可能多以規(guī)范財(cái)務(wù)核算和制定業(yè)務(wù)流程為主，即主要目標(biāo)還是建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，全面的內(nèi)部控制只能是遠(yuǎn)期方向，任重道遠(yuǎn)。

       綜合上述的法定要求及實(shí)際情況，大多數(shù)IPO公司報(bào)告期內(nèi)全面執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范是不現(xiàn)實(shí)的，原則上，應(yīng)該還是以建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心任務(wù)。

       2. 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)IPO內(nèi)部控制的要求

       財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)結(jié)果，而內(nèi)部控制是一個(gè)過程，只有保證過程的良好運(yùn)行，才能得出正確的結(jié)果。

     （1）可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴于良好的內(nèi)部控制

       財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其宗旨是用“會(huì)計(jì)語言”表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)傳遞到會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量后生成財(cái)務(wù)報(bào)表，在這個(gè)過程中，要依靠與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，保證真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到會(huì)計(jì)系統(tǒng)、并由會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。

       所以，可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴于良好的內(nèi)部控制，從業(yè)務(wù)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，關(guān)鍵性內(nèi)控有三部分：一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的可靠性；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間信息傳輸?shù)目刂?；三是?cái)務(wù)部門主導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的控制。

       （2）內(nèi)部控制的不同層次都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告

       內(nèi)部控制是一個(gè)廣泛的體系，在實(shí)質(zhì)性的控制結(jié)構(gòu)方面，從上而下可以劃分為治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)三個(gè)不同層次，治理結(jié)構(gòu)是對(duì)管理層的制約和分層授權(quán)機(jī)制、業(yè)務(wù)流程是業(yè)務(wù)在部門、崗位、人員之間的流轉(zhuǎn)過程，會(huì)計(jì)系統(tǒng)則是財(cái)務(wù)核算的體系和規(guī)則，廣義地理解，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是層層相關(guān)的。

       ①治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)的核心是董事會(huì)對(duì)管理層的制約，在缺乏制約的情況下，基于IPO利潤(rùn)操縱的超強(qiáng)動(dòng)機(jī)，管理層非常容易超越內(nèi)控，所以治理結(jié)構(gòu)不健全，往往會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)。

      ②業(yè)務(wù)流程

       從內(nèi)控的目標(biāo)看，業(yè)務(wù)流程層面主要解決“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法性”和“運(yùn)營(yíng)的效率和效果”問題，原則上與財(cái)務(wù)可靠性目標(biāo)不直接發(fā)生關(guān)系。

       但如果業(yè)務(wù)不合法，盡管理論上不影響財(cái)務(wù)的記錄，但違法行為的財(cái)務(wù)后果很可能難以估計(jì)，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允編制，此外，如果業(yè)務(wù)缺乏授權(quán)審批等關(guān)鍵流程，或有流程但執(zhí)行程度不夠，一是可能增加員工串通的可能性，對(duì)報(bào)表真實(shí)性帶來影響；二是可能會(huì)影響業(yè)務(wù)真實(shí)性的確認(rèn)。

       ③會(huì)計(jì)系統(tǒng)

       會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程直接相關(guān)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理什么樣的業(yè)務(wù)，決不只是被動(dòng)的等待業(yè)務(wù)流程的輸入，而需要根據(jù)正確的核算規(guī)則，主動(dòng)地提出對(duì)業(yè)務(wù)資料的需求。

       從內(nèi)控的層次看，治理機(jī)構(gòu)解決的是根本性問題，但是多數(shù)IPO公司存在一股獨(dú)大的問題，如大股東絕對(duì)控制董事會(huì)，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理等，從舞弊的角度看，只要實(shí)際控制人有動(dòng)機(jī)，內(nèi)控程序就很難發(fā)揮作用。所以，治理結(jié)構(gòu)雖然在一定程度防范舞弊，但其總是可遇不可求。根據(jù)IPO對(duì)內(nèi)部控制的要求，首要任務(wù)是完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)和核算規(guī)則，其次是建立能夠保證業(yè)務(wù)可靠的業(yè)務(wù)流程。

       3. IPO實(shí)務(wù)對(duì)內(nèi)控的要求

       從上市公司落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)踐看，需要引入專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助建立或完善內(nèi)控、會(huì)計(jì)師亦需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審計(jì)并出具審計(jì)意見。IPO公司尚未要求執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行內(nèi)控鑒證程序且也只是出具鑒證意見，所以對(duì)于大部分IPO公司而言，目前仍應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度建設(shè)為主要目標(biāo)，沒有必要在報(bào)告期內(nèi)落實(shí)全面內(nèi)控建設(shè)。

       在IPO過程中，是否要求整個(gè)報(bào)告期都保持非常好的內(nèi)部控制呢？評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性是基于特定基準(zhǔn)日，而非三年或三年又一期的整個(gè)報(bào)告期，但是基準(zhǔn)日也不是一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)點(diǎn)概念，而是體現(xiàn)內(nèi)部控制這個(gè)過程向前的延續(xù)性。原則上，非整個(gè)報(bào)告期又非最終基準(zhǔn)日，實(shí)務(wù)中建議按以下把握：報(bào)告期內(nèi)至少要保證最后一個(gè)完整年度的內(nèi)部控制足夠有效，報(bào)告期第一年和第二年，允許存在一定的非重大缺陷，但必須體現(xiàn)出是一個(gè)規(guī)范的過程。

       建立內(nèi)部控制制度的目的，是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。凡是對(duì)上述“三性”造成重大不利影響的事項(xiàng)都屬于內(nèi)控缺陷。內(nèi)部控制可以分為治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)三個(gè)不同層次，不同層次的內(nèi)控缺陷，會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)在某些方面單獨(dú)或共同產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。

       IPO公司常見的內(nèi)控缺陷，通常表現(xiàn)在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，業(yè)務(wù)違法違規(guī)、未遵循業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易未有效控制等幾個(gè)方面。

       1. 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

       IPO公司的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，體現(xiàn)在申報(bào)材料中披露的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異分析之中，形成差異的原因，除少數(shù)源于報(bào)告期內(nèi)法定的會(huì)計(jì)政策變更之外，大多數(shù)情況下都是由原始報(bào)表存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。形成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因主要有以下幾類：

       （1）會(huì)計(jì)方法的錯(cuò)誤

       會(huì)計(jì)方法運(yùn)用錯(cuò)誤，指具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用不當(dāng)。比如，產(chǎn)品銷售選擇的收入具體確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，應(yīng)收賬款未按賬齡分析法充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)方法錯(cuò)誤說明會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能選擇最合理的會(huì)計(jì)方法，故應(yīng)認(rèn)定會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在缺陷。

       （2）業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的信息溝通不暢

       內(nèi)部流程中業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通不夠，一是業(yè)務(wù)信息不能夠及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門，可能導(dǎo)致收入跨期、費(fèi)用未及時(shí)報(bào)銷入賬，在建工程延遲轉(zhuǎn)固等問題；二是未按照會(huì)計(jì)導(dǎo)向制定業(yè)務(wù)流程，財(cái)務(wù)管控不夠，業(yè)務(wù)部門不清楚如何才能全面有效地提供相關(guān)業(yè)務(wù)信息。

       業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門連接不夠通暢，是業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行的問題，屬于業(yè)務(wù)層面的缺陷。

       （3）會(huì)計(jì)核算存在差錯(cuò)

       由于財(cái)務(wù)人員的疏忽大意，或財(cái)務(wù)內(nèi)部缺少必要的復(fù)核，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)重要的數(shù)據(jù)差錯(cuò)。核算差錯(cuò)屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺陷。

       （4）存在舞弊形成的差錯(cuò)

       由于報(bào)告期內(nèi)存在財(cái)務(wù)舞弊，例如，部分IPO公司出于偷逃稅款目的少計(jì)報(bào)表收入或虛增成本費(fèi)用等，導(dǎo)致原始報(bào)表不真實(shí)，申報(bào)報(bào)表對(duì)舞弊進(jìn)行糾正所產(chǎn)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。財(cái)務(wù)舞弊更多屬于管理層舞弊，管理層有舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口，往往可以歸結(jié)為治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

       2. 業(yè)務(wù)違法違規(guī)

       （1）從事違法違規(guī)的業(yè)務(wù)

       違法違規(guī)業(yè)務(wù)的高發(fā)，往往與IPO公司所處的行業(yè)相關(guān)，例如，以現(xiàn)價(jià)結(jié)算為主的行業(yè)，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金以及公款私存等違反現(xiàn)金管理規(guī)定的行為；在行銷費(fèi)用較高的醫(yī)藥行業(yè)，容易出現(xiàn)以無真實(shí)交易背景的發(fā)票沖抵費(fèi)用的行為；在融資領(lǐng)域，也容易出現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)，比如普遍存在的民間借貸、開具無交易背景的銀行票據(jù)以套取銀行資金、以銀行票據(jù)代替現(xiàn)金在企業(yè)間進(jìn)行流通等。

       （2）業(yè)務(wù)結(jié)果違法違規(guī)

       對(duì)于某些重要的業(yè)務(wù)，如果內(nèi)部控制不到位，可能會(huì)出現(xiàn)違法違規(guī)的結(jié)果，例如，對(duì)于食品企業(yè)，由于對(duì)供應(yīng)商管控不力導(dǎo)致出現(xiàn)食品安全質(zhì)量問題；對(duì)于高危行業(yè)的企業(yè)，由于安全生產(chǎn)管控不力導(dǎo)致出現(xiàn)安全生產(chǎn)事故。

       （3）未遵循業(yè)務(wù)流程

       生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行依靠的是清晰明確的業(yè)務(wù)流程，前后多個(gè)不相容崗位之間審批和復(fù)核?？梢杂行Х婪稑I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可能出現(xiàn)的職務(wù)侵占。不按照厘定的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行業(yè)務(wù)，屬于業(yè)務(wù)流程層面的缺陷。

如果業(yè)務(wù)未遵循業(yè)務(wù)流程是普遍行為，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，那么很可能會(huì)使公司經(jīng)營(yíng)處于風(fēng)險(xiǎn)之中，影響經(jīng)營(yíng)的效率和效果。比如，不簽訂合同即發(fā)貨，可能使貨款回收面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)；不進(jìn)行必要的供應(yīng)商資質(zhì)管理，可能使原材料采購(gòu)陷入價(jià)格高、質(zhì)量差的風(fēng)險(xiǎn)之中。

       如果個(gè)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)未遵循業(yè)務(wù)流程，則往往是管理層出于某種目的逾越了內(nèi)控，從外部審核的角度看，可能會(huì)對(duì)交易的真實(shí)性產(chǎn)生疑問，進(jìn)而懷疑是否存在操作業(yè)績(jī)的行為。

       （4）關(guān)聯(lián)交易未有效控制

       IPO公司應(yīng)制定專門的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)控制度，重點(diǎn)管控兩方面的交易：一是防止或及時(shí)解決實(shí)際控制人或其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金問題；二是對(duì)持續(xù)性的經(jīng)營(yíng)性關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效的程序控制。

       大股東資金占用是IPO公司常見的不規(guī)范行為。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資金占用，應(yīng)簽訂有效的合同并支付公允的資金使用費(fèi)，及時(shí)清理收回資金本息并杜絕再發(fā)生任何形式的占用。實(shí)際控制人發(fā)生的具有持續(xù)性和隨意性的資金占用，本質(zhì)上損害了IPO公司和其他股東的利益，表明公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，不能對(duì)實(shí)際控制人進(jìn)行必要的制衡。

       對(duì)于持續(xù)存在的與業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)由董事會(huì)或股東大會(huì)按照程序進(jìn)行必要的表決批準(zhǔn)，并通過具體制度確保關(guān)聯(lián)交易的公允性。

       從基本符合IPO關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求出發(fā)，建議重點(diǎn)做到以下幾個(gè)方面。

       1. 業(yè)務(wù)合法合規(guī)

       業(yè)務(wù)的合規(guī)性，通常與行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)，常見的違規(guī)業(yè)務(wù)，如：業(yè)務(wù)開拓中灰色支出，使用不合法、不正規(guī)大額發(fā)票，無交易背景的銀行票據(jù)收、支以及現(xiàn)金管理中的庫(kù)存現(xiàn)金超過限額，大額現(xiàn)金支付、現(xiàn)金的坐支、個(gè)人銀行卡用于對(duì)公辦收支等。

       2. 業(yè)務(wù)流程清晰

       業(yè)務(wù)流程是否具備效率和效果，外部審核往往是難以評(píng)判的，但主要業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一定要清晰，符合控制原則，并得到不折不扣的執(zhí)行，清晰的流程有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是流程中的業(yè)務(wù)單據(jù)完備，要是齊全，能夠清晰記錄整個(gè)過程；二是流程中有明確的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的對(duì)接點(diǎn)，業(yè)務(wù)單據(jù)能夠及時(shí)完整地傳遞到財(cái)務(wù)部門。

       3. 會(huì)計(jì)導(dǎo)向明確

       在實(shí)務(wù)中，非上市公司習(xí)以為常的是以發(fā)票為記賬基礎(chǔ)的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，生成的財(cái)務(wù)報(bào)表與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。在內(nèi)控層面，“稅務(wù)會(huì)計(jì)”忽略了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的銜接，沿著各自的方向各行其道，形成了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的“兩張皮”，在發(fā)票使用不普遍及現(xiàn)金交易頻繁的行業(yè)，甚至形成對(duì)外和對(duì)內(nèi)的“兩套賬”。

       在建立財(cái)務(wù)控制制度時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為前提，充分考慮會(huì)計(jì)核算的具體要求，根據(jù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向設(shè)置流程，以明確會(huì)計(jì)核算所需要的業(yè)務(wù)單據(jù)完整及時(shí)地傳遞到財(cái)務(wù)部門。

       4. 杜絕重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

       不考慮舞弊的情況，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)主要兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)處理失當(dāng)；二是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息溝通不暢，未能及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理。站在內(nèi)部控制的立場(chǎng)，如果是會(huì)計(jì)處理的問題，說明財(cái)務(wù)人員的勝任能力或財(cái)務(wù)內(nèi)部的復(fù)核程序存在問題；但如果是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)溝通的問題，則說明業(yè)務(wù)流程運(yùn)轉(zhuǎn)不夠暢通。

       綜上所述，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)約等于內(nèi)部控制重大缺陷，所以IPO報(bào)告期內(nèi)應(yīng)盡量杜絕重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

       5. 完善信息系統(tǒng)

       目前IPO公司中，已上線運(yùn)行全面ERP系統(tǒng)的公司還不多，比較常見的是業(yè)務(wù)系統(tǒng)全部信息化或部分信息化，但業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚未與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)自動(dòng)連接，財(cái)務(wù)核算需要從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中人工提取單據(jù)或數(shù)據(jù)。

       業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)是可以合理保證內(nèi)部控制的一致性和準(zhǔn)確性。以業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理和核算，可以提供更多有效的財(cái)務(wù)信息。良好運(yùn)行的信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性有足夠的說服力。

       但凡事總有兩面性，信息系統(tǒng)帶來高效和剛性的同時(shí)，很可能對(duì)財(cái)務(wù)舞弊開了更大的后門。只要在后臺(tái)修改一下系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就可以輕易繞過控制程序，隱蔽地完成內(nèi)部流程作假。

       IPO公司存在內(nèi)控控制缺陷，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的健全有效產(chǎn)生負(fù)面影響，嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷有可能導(dǎo)致嚴(yán)重的違法行為，也有可能會(huì)對(duì)公司的持續(xù)盈利能力產(chǎn)生重大不利影響，很有可能形成IPO 審核中的實(shí)質(zhì)性障礙。所以，IPO公司應(yīng)對(duì)照檢查業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控缺陷，對(duì)存在的內(nèi)控缺陷及時(shí)彌補(bǔ)，防止出現(xiàn)新的內(nèi)控問題，合理地保證報(bào)告期內(nèi)內(nèi)部控制的健全有效。

      （參考文獻(xiàn)：中稅網(wǎng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)平臺(tái)2017年度上海市會(huì)計(jì)從業(yè)繼續(xù)教育《公司上市過程中的財(cái)務(wù)操作》）

       （本文由念桐咨詢“晨曦之光"小組劉程、朱培供稿）